Правительство ОАЭ разрешает иностранным компаниям работать в свободных зонах (СЭЗ) на исключительно выгодных условиях: инвесторы полностью владеют бизнесом (100% иностранной собственности), а также получают долгосрочные гарантии налоговых каникул. В каждой фризоне действуют свои внутренние регламенты, но базовые экономические стимулы везде схожи — это специальный таможенный режим, отсутствие ограничений на репатриацию капитала и обособленная регуляторная среда.
Однако с масштабной трансформацией налогового законодательства ОАЭ в 2023–2026 годах правила игры изменились. Автоматическое освобождение ушло в прошлое. В этой статье мы подробно разберем, как сегодня распределяются налоговые льготы по НДС и корпоративному налогу для фризон-структур.
НДС и свободные зоны в Дубае
Налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 5% действует в ОАЭ с 1 января 2018 года. Введение этого налога стало сменой парадигмы в экономике Эмиратов, потребовав от бизнеса адаптации к жестким стандартам учета.
В Законе ОАЭ об НДС свободные зоны не освобождаются от налога автоматически. Однако в законодательстве выделен особый тип территорий — Уполномоченные зоны (Designated Zones). Это географически огороженные фризоны, которые имеют специальный таможенный контроль и процедуры безопасности для наблюдения за перемещением товаров. В ОАЭ существует более 45 свободных зон, но статус Уполномоченных на данный момент имеют только 23 из них. Компании в остальных фризонах для целей НДС подчиняются правилам материковой части (Mainland).
Компании в СЭЗ должны четко понимать каждую из своих транзакций, поскольку в зависимости от происхождения и назначения товаров, а также местонахождения покупателя и продавца, режимы НДС принципиально различаются.
Режимы НДС при транзакциях с Уполномоченными зонами:
Продажа на внутреннем рынке из Mainland ОАЭ в Уполномоченную зону: Облагается по ставке 5%, так как это признается внутренней продажей.
Продажа из Уполномоченной зоны на материковую часть (Mainland): Рассматривается как импорт и облагается налогом по ставке 5%.
Внутренние продажи из одной Уполномоченной зоны в другую: НДС не применяется.
Продажи на внутреннем рынке в пределах одной Уполномоченной зоны: НДС не взимается (за исключением розничных продаж, которые всегда облагаются по ставке 5%).
Экспорт из Уполномоченных зон за пределы стран Персидского залива (GCC): Применяется ставка НДС 0%, полностью приравниваемая к международному экспорту.
Корпоративный налог и классификация резидентов
С 1 июня 2023 года Эмираты ввели корпоративный налог на прибыль организаций. Чтобы точно определить фискальную нагрузку, закон строго делит всех лиц в СЭЗ на две категории.
Физические лица: Фрилансеры и владельцы индивидуальных предприятий (Sole Establishment), ведущие бизнес от своего имени. Даже если они зарегистрированы во фризоне, закон не признает их лицами СЭЗ. Налог для них возникает только при превышении коммерческой выручки в 1 000 000 AED за календарный год.
Юридические лица: Компании (например, FZCO, FZ-LLC), которые инкорпорированы непосредственно внутри фризоны. Они признаются Резидентами свободной зоны (Free Zone Person — FZP) и делятся на два типа.
Тип резидента
Критерии соответствия
Налоговая ставка
Квалифицированный (QFZP)
Полностью выполняет требования экономического присутствия, de minimis и ведет профильную деятельность.
0% — на квалифицируемый доход
9% — на неквалифицируемый доход
Неквалифицированный (NQFZP)
Нарушил хотя бы одно из обязательных условий или не ведет утвержденную деятельность.
9% — на всю чистую налогооблагаемую прибыль (свыше 375 000 AED)
Как сохранить ставку 0%: условия для Квалифицированных резидентов
Статус резидента фризоны больше не гарантирует автоматическое освобождение от налогов. Чтобы юридическое лицо имело законное право применять льготную ставку 0% к своему доходу, оно должно одновременно соответствовать ряду жестких критериев.
1.Поддерживать экономическое присутствие (Substance):Обязательно для всех СЭЗ.Компания должна иметь реальный офис во фризоне (совместные рабочие пространства / flexi-desk часто не подходят), адекватный штат квалифицированных сотрудников и нести соразмерные операционные расходы внутри территории СЭЗ.
2.Получать только Квалифицированный доход:Согласно Постановлению № 139.Прибыль должна формироваться от видов деятельности, утвержденных государством. К ним относятся: производство и обработка товаров; владение акциями; эксплуатация судов; услуги перестрахования; управление фондами и активами; услуги логистики; а также услуги штаб-квартир для связанных сторон. Эти направления облагаются по ставке 0% независимо от того, кому они оказываются.
3.Исключить запрещенные виды деятельности:Облагаются под 9%.Если компания ведет деятельность из списка исключенных (операции с физическими лицами B2C, банковская и стандартная страховая деятельность, использование объектов интеллектуальной собственности, владение коммерческой или жилой недвижимостью вне рамок СЭЗ), этот доход облагается по стандартной ставке 9%.
4.Соблюдать минимальный порог (De Minimis Requirements):Лимит неквалифицированного дохода.Выручка компании от неквалифицированной или исключенной деятельности не должна превышать 5% от общего объема выручки или 5 000 000 AED за налоговый период (выбирается меньшая из величин). Превышение лимита аннулирует статус QFZP.
5.Готовить аудированную финансовую отчетность:Ежегодное требование.Компания обязана вести полноценный бухгалтерский учет в соответствии со стандартами МСФО (IFRS) и в обязательном порядке подтверждать отчетность у сертифицированного аудитора в ОАЭ.
6.Применять правила трансфертного ценообразования:Принцип «вытянутой руки».Все коммерческие и финансовые сделки со связанными компаниями или аффилированными лицами должны строго соответствовать рыночным условиям (Arm's Length Principle) и подтверждаться документально (подача Master File и Local File по запросу FTA).
Важно: Если компания из фризоны нарушает хотя бы одно из перечисленных условий, она полностью теряет статус Квалифицированного резидента на текущий налоговый период и последующие 4 года. Вся ее прибыль начинает облагаться по стандартной ставке 9%.
Выводы и рекомендации
Свободные зоны ОАЭ остаются мощнейшим инструментом для масштабирования международного бизнеса и оптимизации капитала. Однако в условиях налоговой реформы 2023–2026 годов риски некорректного структурирования сделок резко возросли.
При регистрации и ведении бизнеса в Эмиратах критически важно детально классифицировать операционные доходы, разделять B2B и B2C потоки, вовремя проходить независимый аудит и следить за выполнением требований к экономическому присутствию (substance).
Для защиты вашего бизнеса от штрафов и перевода отчетности на стандарты FTA, команда DUBRU обеспечивает полное сопровождение: от аудита текущей структуры до получения статуса Квалифицированного резидента под ключ.
Часто задаваемые вопросы
1. Каковы требования de minimis и как они влияют на налог в свободных зонах ОАЭ?
Правило de minimis позволяет компании во фризоне сохранить общую ставку 0%, даже если она получает небольшую часть дохода от неквалифицированной деятельности (например, от торговли с материковой частью ОАЭ). Этот «непрофильный» доход не должен превышать 5% от общего оборота компании или 5 млн AED (в зависимости от того, что наступит раньше). Если лимит превышен — компания теряет налоговые льготы СЭЗ на 5 лет.
2. Что означает соблюдение принципа «вытянутой руки» и подготовка трансфертной документации?
Это требование означает, что любые сделки (оказание услуг, займы, продажа товаров) между вашей фризон-компанией и вашими же структурами в других странах или на Mainland ОАЭ должны проводиться по строго рыночным ценам — точно так же, как если бы вы торговали с независимым контрагентом. Все цены должны быть обоснованы в специальных отчетах (трансфертная документация), которые запрашивает налоговая служба.
3. Какие транзакции в свободных зонах гарантированно облагаются ставкой 0%?
Ставка 0% гарантирована для компаний со статусом QFZP, чья деятельность напрямую связана с оптовой международной торговлей, производством и переработкой сырья, холдинговой деятельностью (получение дивидендов от дочерних структур), международной логистикой, управлением фондами, а также финансированием или лизингом воздушных судов. Главное условие — транзакции должны осуществляться в формате B2B (бизнес для бизнеса).